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过节发福利:现金、月饼、购物卡,不管发啥,总有一款税务处理适合你!

会计天下 2019-06-01 18:08:53


马上又要过节了,真是非常的开心哦,今年中秋节和国庆节聚在了一个黄金周,最近小编接到电话咨询较多就是关于过节福利税务处理的问题,可以看出现在各个单位都在给员工准备过节福利了。我们今天就来简单的分析一下相关的税务处理情况。

关于以现金发放过节费的税务处理

1、个人所得税处理


《个人所得税法实施条例》第八条规定,工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。


因此,依据上述规定,企业以现金形式发放过节费,应该并入职工工资薪金所得,代扣代缴个税。


2、企业所得税处理


对于企业把发放过节费列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的,属于国家税务总局公告2015年第34号规定福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。


不符合条件的福利性补贴,应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。

发放月饼的增值税税务处理 

(1)企业以自产的月饼发放给职工 


依据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位将自产的月饼,用于集体福利或者个人消费,视同销售货物。 


因此,企业以自产的月饼发放给职工,在增值税方面,应该按视同销售处理。 


(2)企业用外购月饼发放给职工 


《增值税暂行条例》第十条规定:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: “(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。” 


因此,企业用外购月饼发放给职工,即使取得增值税专用发票的,在增值税方面,也不能抵扣进项税,应该作进项税额转出处理。 


2、发放月饼的企业所得税税务处理 


《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时,国税函[2008]828号第二条规定,企业将资产用于职工奖励或福利,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。 


另外,《企业所得税法实施条例》第四十条规定:企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。


依据上述规定,企业不管是用自产的月饼发放给职工,还是用外购的月饼发放给职工,在企业所得税方面都应该按视同销售处理。同时,发放的月饼计入职工福利费,在不超过本年度工资薪金的14%内据实扣除。

发放购物卡的税务处理

营改增之后,依据国家税务总局公告2016年第53号规定,企业购卡后取得是发票税率栏应填写“不征税”的普通发票,未使用的,暂时不得进行税前扣除,因此在购入时建议按照预付款项核算。


1、发放购物卡的个人所得税税务处理


参考前面的政策分析,在过节时企业发放给职工的购物卡,属于职工受雇取得的非货币福利,依据个人所得税法的相关规定,应按职工获得购物的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税。


2、发放购物卡的企业所得税税务处理


企业购买预付卡将其作为节日福利发放给员工,这属于集体福利的性质,应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的发放明细表,按照职工福利费规定在税前扣除。

其它情形的

1.企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除,其中工资薪金总额为企业所得税允许税前扣除金额,不是工资薪金实发数,也不是工资薪金计提数。


2.企业发生的职工福利费支出,如购买一些实物等产生的进项税额不得抵扣,即使取得增值税专用发票(先认证后转出)。


如做了进项税额转出或者未抵扣进项税额,不需要视同销售缴纳增值税。


3.企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理,缴纳个税。


4.对于单位从职工福利费、工会经费等科目列支,专项用于特定困难职工的补助,可以免征个税。


5.对企事业单位用于不特定的、公共福利、不可分割性、不向职工个人量化的实物福利,不征收个税;如果向职工个人发放可量化的实物福利,征收个税。比如:中秋节聚餐,不征收个税;中秋节每一员工发购买价950元的大闸蟹购物券,合并工资中征收个税。


6.各企业员工发放购物卡等实务,不是按照购物卡的卡面值为计税基数缴纳个税,是按照购物卡的购买值为计税基数缴纳个税,比如中秋节每一员工发购买价950元的大闸蟹购物券,购物券面值1000元,应按照950元合并到工资薪金中缴纳个税。

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来源:中华会计网校、xiaochenshuiwu